Sono numerose le aziende che distaccano il proprio personale presso altre società. Si tratta, in pratica, di una soluzione in cui una società cede una parte
dei propri lavoratori dipendenti a terzi per lo svolgimento di una specifica
commessa o per un determinato periodo di tempo. In tale ambito è bene osservare
l’operazione sotto il profilo dell’Imposta sul Valore Aggiunto nonché sotto i
profili fiscale e contabile.
In linea di massima non c’è Iva solo nel caso in cui la controprestazione del
distaccatario consiste nel rimborso di una somma pari alla retribuzione e agli
oneri previdenziali e contrattuali sostenuti dal distaccante. E’ questa la
decisione della Cassazione con sentenza n. 23021 dello scorso 7 novembre.
Si pensi, ad esempio, ad un accordo tramite il quale
l’azienda Alfa S.r.l. distacca il proprio personale presso la Beta S.n.c. la quale si impegna a rimborsare tutte le spettanze
retributive e accessorie attribuite o maturate dai dipendenti comprensive di
oneri previdenziali, assistenziali e assicurativi a carico del datore di
lavoro.
Ebbene, in tal caso, se la Beta S.n.c. provvede a
rimborsare il costo esatto sostenuto da Alfa S.r.l., l’operazione non risulta
rilevante ai fini Iva. Diversamente, se il rimborso avviene in misura superiore
(o, paradossalmente, inferiore) l’operazione risulta interamente rilevante ai
fini Iva.
Sotto il profilo contabile i costi sostenuti dalla Alfa S.r.l. per i
lavoratori distaccati rappresentano “Spese per il personale” mentre il rimborso
effettuato da Beta S.n.c. rappresenta un ricavo da imputare alla voce del conto economico “A.5 -
Altri ricavi”. Di contro, la ditta Beta S.n.c. dovrà rilevare in prima nota le spese rimborsate alla
ditta Alfa S.r.l. come “Costi per servizi”.
Dal punto di
vista fiscale, invece, il ricavo in capo al distaccante è tassato
ai fini Ires mentre risultano deducibili sia i costi da questi sostenuti sia
quelli in capo al distaccatario. Per concludere, ai fini Irap costo per i lavoratori in capo al distaccante
è irrilevante mentre risulta tassato il costo sostenuto dal distaccatario.
